Koniec niektórych preferencji podatkowych w związku z odwołaniem stanu epidemii

1. Zwolnienie z podatku od przychodów z budynków

Od czerwca przestanie być spełniony warunek do zastosowania zwolnienia od podatku od przychodów z budynków na podstawie art. 38ha Ustawy CIT (analogiczna regulacja w art. 52pa Ustawy PIT). Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się z podatku od przychodów z budynków przychody podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 24b, ustalone za okres:

1. od dnia 1 marca 2020 r. do dnia 31 grudnia 2020 r.;
2. od dnia 1 stycznia 2021 r. do końca miesiąca, w którym stan epidemii został odwołany – w przypadku obowiązywania po dniu 31 grudnia 2020 r. stanu epidemii ogłoszonego z powodu COVID-19.

Zatem począwszy od czerwca 2022 r. podatnicy, których dotyczy danina będą ponownie obowiązani do obliczania i wpłacania podatku od przychodów z budynków na zasadach określonych w art. 24b Ustawy CIT (art. 30g Ustawy PIT).

2. Rozliczanie ulgi B+R przy obliczaniu zaliczek na podatek przez podatników CIT

Z końcem maja 2022 r. skończy się dla podatników CIT możliwość uwzględnienia ulgi B+R przy obliczaniu miesięcznych zaliczek na CIT (preferencja cały czas obowiązuje podatników PIT do końca 2022 r.) w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych ponoszonych na działalność badawczo-rozwojową, której celem jest opracowanie produktów niezbędnych do przeciwdziałania COVID-19. Koszty kwalifikowane poniesione począwszy od czerwca 2022 r. będą mogły zostać uwzględnione w rozliczeniu ulgi na zasadach ogólnych, czyli w zeznaniu rocznym. Dla podatników PIT preferencja obowiązuje do końca 2022 r.

3. Rozliczanie ulgi IP Box przy obliczaniu zaliczek na podatek przez podatników CIT

Podobne rozwiązanie jak w przypadku ulgi B+R w związku z obowiązywaniem stanu epidemii ustawodawca wprowadził także w odniesieniu do tzw. ulgi IP Box. Podatnicy mają bowiem prawo do stosowania obniżonej stawki podatku w odniesieniu do kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, które są wykorzystywane do przeciwdziałania COVID-19, już przy obliczaniu zaliczki na podatek, niemniej nie później niż do końca miesiąca, w którym odwołano stan epidemii, czyli do końca maja 2022 r. – taką regułę ustawodawca przewidział dla podatników CIT, natomiast w odniesieniu do podatników PIT obejmuje ona okres do końca 2022 r., czyli do końca roku, w którym odwołano stan epidemii. Zatem skorzystanie z IP Box począwszy od czerwca 2022 r. przez podatników CIT będzie następowało na zasadach ogólnych, czyli co do zasady w zeznaniu rocznym.

4. Odliczenie darowizn przekazywanych na przeciwdziałanie epidemii COVID-19

W ramach tarczy antykryzysowej ustawodawca wprowadził możliwość odliczenia od podstawy opodatkowania w podatku CIT i PIT darowizn przekazywanych na przeciwdziałanie COVID-19 w zakresie, w jakim nie zostały odliczone na zasadach ogólnych (art. 18 ust. 1 pkt 1 i pkt 8 Ustawy CIT oraz art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2 Ustawy PIT), w określonej wysokości, uzależnionej od momentu przekazania darowizn (darowizny przekazane do końca kwietnia 2020 r. mogły zostać odliczone nawet w wysokości 200% takiej darowizny). Odliczenie przysługiwało zasadniczo w odniesieniu do darowizn przekazanych najpóźniej w miesiącu odwołania stanu epidemii, po spełnieniu dodatkowych warunków wskazanych w art. 38g Ustawy CIT (art. 52n Ustawy PIT). W związku z odwołaniem stanu epidemii w maju 2022 r., darowizny przekazane począwszy od czerwca 2022 r., nawet jeśli byłyby to darowizny na przeciwdziałanie COVID-19, nie będą mogły zostać odliczone na specjalnych zasadach wynikających z przepisów „antykryzysowych”, a jedynie na zasadach ogólnych.

5. Odliczenie darowizn sprzętu komputerowego na rzecz placówek oświatowych

Wśród preferencji podatnicy mieli również możliwość odliczenia od podstawy opodatkowania darowizn rzeczowych w formie laptopów i tabletów kompletnych, zdatnych do użytku i wyprodukowanych nie wcześniej niż 3 lata przed dniem ich przekazania, przekazywanych m. in. na rzecz placówek oświatowych, jeżeli były one przekazane od 1 stycznia 2020 r. do końca miesiąca, w którym odwołano stan epidemii – reguły preferencji określa art. 38p Ustawy CIT (analogicznie art. 52x Ustawy PIT). W zależności od terminu przekazania darowizny, wartość odliczenia była określona wg ustalonego współczynnika procentowego (nawet do 200% odliczenia). W związku z odwołaniem stanu epidemii, tego rodzaju darowizny przekazane począwszy od czerwca 2022 r. będą mogły zostać odliczone jedynie na zasadach ogólnych wynikających z art. 18 ust. 1 pkt 1 i pkt 8 Ustawy CIT (analogicznie art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2 Ustawy PIT).

6. Jednorazowa amortyzacja środków trwałych nabywanych do wytwarzania towarów związanych z przeciwdziałaniem COVID-19

Podatnicy mają prawo do jednorazowej amortyzacji środków trwałych nabytych w celu produkcji towarów związanych z przeciwdziałaniem COVID-19 (w szczególności: maseczek, respiratorów, środków odkażających i innych wskazanych w przepisach), które zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w okresie od 2020 r. do końca miesiąca, w którym odwołano stan epidemii. W związku z odwołaniem stanu epidemii, wyżej wskazane środki trwałe wprowadzone do ewidencji środków trwałych począwszy od czerwca 2022 r. będą mogły być amortyzowane na zasadach ogólnych.